КВР и КОСГУ — это специальные шифры, которые необходимы для работы бухгалтеров бюджетной сферы. Поговорим об изменениях 2019 года в применении кодов видов расходов (КВР) и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Новые положения установлены в Приказе Минфина от 08.06.2018 № 132н (ред. от 30.11.2018) в части формирования кодов бюджетной классификации. Теперь бюджетные и автономные учреждения обязаны применять новый порядок при определении КВР по всем совершаемым операциям.
Также изменены правила формирования КОСГУ — новый Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н (ред. от 30.11.2018). Работать по старым правилам недопустимо!
Получатели бюджетных средств, такие как главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), казенные, бюджетные и автономные учреждения, должны вести учет, составлять планы и отчеты по единым нормам и в соответствии с требованиями законодательства. Перечень требований и правил по применению специальных кодов, определяющих соответствующие значения бюджетного (бухгалтерского) счета, устанавливается Минфином для всех участников процесса.
Для специалистов это означает, что государственные (муниципальные) расходы и доходы классифицируются по различным признакам: планируемые и незапланированные, текущие и капитальные, по уровню принадлежности соответствующего бюджета, а следовательно, и по применению специальных кодов и т. д.
С 2019 года изменен порядок применения КБК и КОСГУ!
Основные понятия КВР и КОСГУ
Даже у тех, кто знает, что такое КОСГУ в бюджете, расшифровка может вызвать затруднение. Классификация операций сектора государственного управления — это часть классификации счета, которая позволяет группировать затраты госсектора экономики в зависимости от экономического содержания и включает в себя группу, статью и подстатью.
С 2016 года КОСГУ не применяется получателями средств при формировании планов доходов и расходов, но применяется в учете и отчетности. В 2019 году требуется применять ее для учреждений и организаций государственного сектора при составлении рабочего плана счетов, ведении учета и отчетности. Порядок утверждения плана счетов бюджетного учета закреплен в Приказе Минфина № 162н (в ред. 31.03.2018).
Классификация ОСГУ представляет собой следующие группировки:
- 100 — доходы;
- 200 — расходы;
- 300 — поступление нефинансовых активов (НА);
- 400 — выбытие НА;
- 500 — поступление финансовых активов (ФА);
- 600 — выбытие ФА;
- 700 — увеличение обязательств;
- 800 — уменьшение обязательств.
Ранее в структуре кода бюджетной классификации (КБК) применялась КОСГУ, с 2015 года в части затрат данный код заменен на код видов расходов.
Очень часто возникает вопрос: КВР — что это в бюджете? Это часть классификации КБК, следовательно, часть бухгалтерского счета. Он включает группу, подгруппу и элемент видов расходов. Практически каждый бухгалтер пытается самостоятельно разобраться, что такое КВР в бюджете, расшифровка которого закодирована тремя числами с 18 по 20 разряд в структуре КБК расходов бюджетов.
КВР представлен следующими группами:
- затраты на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
- закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
- социальное обеспечение и иные выплаты населению;
- капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
- межбюджетные трансферты;
- предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
- обслуживание государственного (муниципального) долга;
- иные ассигнования.
Особые случаи при применении КОСГУ и КВР в 2019 году
Отражение в 2019 году некоторых расходов по КОСГУ в учете изменилось. Законодатели ввели совершенно новые коды, например, для отражения поступлений. Также были изменены названия старых кодировок и расширены значения действующих.
Так, например, введен новый КОСГУ 266, на который следует относить социальные пособия и компенсации, предоставленные персоналу государственного (муниципального) учреждения в денежной форме. Что следует относить к данным социальным пособиям? На КОСГУ 266 относите пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни. То есть пособие, выплачиваемое за счет средств работодателя. Также на данный код необходимо относить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трех лет (в размере 50 рублей). Все категории выплат и компенсаций закреплены в ст. 10.6.6 главы 2 Приказа № 209н.
Чиновники из Министерства финансов довели до пользователь отдельное Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153, в котором отражены методические рекомендации по применению новых КОСГУ.
Также на практике проведения закупок по нескольким КВР возникают вопросы с правильным отражением кодов, что определяется применением классификации. Для этого случая 34-36 разряды идентификационного кода закупки формируются особым образом: в 34-36 разрядах ставится «0», если эти траты подлежат отражению по нескольким КВР.
Таблица соответствия
Поскольку КВР более укрупненная группировка, чем КОСГУ, для упрощения применения соответствующих кодов Минфином утверждена таблица соответствия. Сопоставление кодов КВР и кодов КОСГУ на 2019 год для бюджетных учреждений и организаций государственного сектора представлено таблицей. Документ содержит последние изменения, которые следует применять в 2019 году.
Ответственность за нарушение
Стоит отдельно обозначить уровень ответственности, которая предусмотрена за нарушение бюджетного законодательства. По сути уровень наказания за неверное отражение КВР и КОСГУ в бухгалтерском учете учреждений напрямую зависит от их типа.
К примеру, если ошибку допустит казенное учреждение, и хозяйственная операция будет отражена по неверному КВР, контролеры вправе признать такую ошибку нецелевым использованием бюджетных средств. За нарушения данного характера предусмотрена административная ответственность по статье 15.14 КоАП.
С бюджетными учреждениями дела обстоят иначе. Так, в соглашении на доведение субсидии на выполнение государственного или муниципального задания КВР не указывается. Следовательно, бюджетная организация определяет кодировки самостоятельно. И привлечь госучреждение за нецелевое использование при неверном выборе КВР нельзя. Однако неверный код будет отражен в отчетности — а это уже нарушение правил ведения бухучета (ст. 15.11 КоАП) и составления отчетности (ст. 15.16.6 КоАП).
Федеральное казначейство
официальный сайт Казначейства России
www.roskazna.ru
Управление размещает алгоритм проверки наличия кода информатизации в платежном документе для оплаты обязательств по 242 виду расходов, разработанный по результатам совещания, состоявшегося 11 мая 2017 года при участии представителей Минкомсвязи России, Минфина России и Казначейства России.
Алгоритм проверки наличия кода информатизации в платежном документе
|
Сведения |
Наличие Кода в Платежном документе |
Действия ТОФК |
|
Поступили в ТОФК |
1. Проверка наличия Кода, указанного в Платежном документе, в Сведениях по соответствующему ГРБС (ПБС) 2. При наличии соответствующего Кода в Сведениях – санкционирование операции 3. При отсутствии соответствующего Кода в Сведениях – возврат без исполнения. |
|
|
Не указан | ||
|
Не поступили в ТОФК |
Возврат Платежных документов без исполнения. |
|
|
Не указан |
Возврат Платежных документов без исполнения. |
Условные сокращения:
- Код – код мероприятия по информатизации;
- Сведения – Сведения о сводной бюджетной росписи федерального бюджета в части мероприятий по информатизации на 20__ финансовый год и на плановый период 20__ и 20__ годов (приложение 19 к Порядку 187н);
- Платежный документ – платежный документ, представленный клиентом для оплаты обязательств по 242 виду расходов.
Алгоритм не распространяется на:
Дополнительные лимиты бюджетных обязательств по неисполненным обязательствам 2016 года;
В случае наличия у ПБС мероприятий по информатизации и планов информатизации, сведения о которых составляют государственную тайну в военной области, в области разведывательной, контрразведывательной, оперативно-розыскной деятельности, а также в области противодействия терроризму и в области обеспечения лиц, в отношении которых принято решение о применении мер государственной защиты, (о наличии таких мероприятий ГРБС представляет в Федеральное казначейство соответствующую письменную информацию, а Федеральное казначейство доводит ее до ТОФК).
Платежные документы органов власти, в отношении которых положения постановления Правительства Российской Федерации от 24 мая 2010 г. № 365 «О координации мероприятий по использованию информационно-коммуникационных технологий в деятельности государственных органов» носят рекомендательный характер, это:
1. Генеральная прокуратура Российской Федерации;
2. Следственный комитет Российской Федерации;
3. Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации;
Вопрос аудитору
По какому элементу вида расходов – 244 или 242 муниципальное автономное учреждение должно отражать расходы на услуги связи и программное обеспечение?
Например, приказом Минкомсвязи России от 01.04.2013 № 71 утверждены Методические рекомендации по подготовке планов информатизации государственных органов, включая форму плана информатизации государственного органа. В приложении 3 к рекомендациям приведен перечень направлений расходования бюджетных средств по видам и типам затрат, за счет которых осуществляются расходы на проведение мероприятий по информатизации.
Таким образом, вид расходов 242 применяется только органами власти и казенными учреждениями при создании государственных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры. Бюджетные и автономные учреждения при закупках товаров, работ, услуг, относящихся к ИКТ, используют элемент вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".
Именно поэтому в сопоставительной таблице соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам и применяемых бюджетными, автономными учреждениями, отсутствует вид расходов 242. Таблица размещена на сайте Минфина России http://minfin.ru/ (раздел "Бюджет", подраздел "Бюджетная классификация Российской Федерации", вкладка "Методический кабинет").
В соответствии с Указаниями № 65н по виду расходов 242 отражаются:
расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий по созданию, с учетом опытной эксплуатации, развитию, модернизации, эксплуатации государственных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры, а также расходы по использованию информационно-коммуникационных технологий (ИКТ);
расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета на реализацию мероприятий по информатизации, в части региональных (муниципальных) информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры, в случае принятия решения финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования) о применении вида расходов 242.
При этом сделана оговорка, что отнесение расходов бюджетов к сфере ИКТ осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере.
Минфин России в своем письме от 08.07.2015 № 02-05-10/39378 разъясняет, что функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере ИКТ находятся в компетенции Минкомсвязи России. Данные полномочия закреплены п. 1 Положения о Министерстве, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 № 418.
Еще в одном письме Минфина России — от 17.12.2014 № 02-05-10/65250 — говорится, что описание вида расходов 242 в Указаниях № 65н приведено укрупненно, поскольку определение принадлежности расходов к сфере ИКТ предметом данного документа не является.
Вместе с тем, к виду расходов 244 в Указаниях № 65н отнесены, в частности, затраты:
на закупку товаров, работ, услуг в сфере ИКТ для нужд субъектов РФ (муниципальных образований);
оплату договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем, не относящихся к сфере ИКТ (пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, видеонаблюдения);
приобретение специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ (томограф, полиграф, аппарат ультразвуковой диагностики, мобильные и стационарные инспекционные досмотровые комплексы), бумаги;
приобретение запасных частей, картриджей, тонера и иных расходных материалов, заправку картриджей к специальной технике и оборудованию, не относящихся к сфере ИКТ;
оплату договоров на оказание услуг по обучению в сфере ИКТ;
приобретение навигаторов;
приобретение оборудования для кабельного (спутникового) телевидения, оплату абонентской платы за кабельное (спутниковое) телевидение, за пользование радиоточкой.
Из всего перечисленного можно сделать вывод. Если произведенные расходы прямо не поименованы в Указаниях № 65н, относить их на вид расходов 242 или 244, опираясь только на текст данного документа и логические умозаключения, нельзя.
В первую очередь необходимо обратиться к Федеральному закону от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». В нем, в частности, даны определения информационных технологий, информационной системы, информационно-телекоммуникационной сети, электронного документа, сайта в сети Интернет.
Из этих определений можно сформировать первоначальное представление об ИКТ.
Кроме того, приказом Минкомсвязи России от 01.04.2013 № 71 утверждены Методические рекомендации по подготовке планов информатизации государственных органов.
В приложении 3 к данным рекомендациям приведен перечень направлений расходования бюджетных средств по видам и типам затрат, за счет которых осуществляются расходы на проведение мероприятий по информатизации. В него включены, в частности, затраты:
на работы (услуги), связанные с подготовкой к созданию (развитию) информационных систем (ИС) и компонентов информационно-коммуникационной инфраструктуры (ИТКИ);
приобретение программного обеспечения (ПО), разработку (доработку) ПО прикладных систем;
монтажные и (или) пусконаладочные работы (услуги), если они не предусмотрены контрактом на поставку средств технического обеспечения (ТО);
работы (услуги) по аттестации и сертификации ИС и компонентов ИТКИ, средств ТО и ПО, в т. ч. Работы (услуги) по подготовке к аттестации и сертификации;
услуги по подключению (обеспечению доступа) к внешним информационным ресурсам (телекоммуникационные услуги) — услуги телефонной, телеграфной, сотовой связи, обеспечение доступа в сеть Интернет, услуги по аренде телекоммуникационных каналов связи;
работы (услуги) по предоставлению информационных ресурсов и баз данных;
работы (услуги) по техническому сопровождению и обеспечению эксплуатации ИС и компонентов ИТКИ;
услуги по аренде ТО и ПО (кроме аренды ресурсов на основе облачных технологий);
услуги по аренде ресурсов на основе облачных вычислений;
приобретение средств ТО, в т. ч. с предустановленным ПО (включая расходы на создание средств ТО);
работы (услуги) по выводу ИС и компонентов ИТКИ из эксплуатации.
Итак, все перечисленные расходы можно с уверенностью относить на вид расходов 242. Если учреждение произвело затраты, которых нет в приведенном списке, с большой долей вероятности это будет вид расходов 244.
В соответствии с пунктом 5 приказа Минкомсвязи России от 07.12.2015 № 515
«Об утверждении собирательных классификационных группировок "Сектор информационно-коммуникационных технологий" и "Сектор контента и средств массовой информации"» собирательные классификационные группировки, утвержденные настоящим приказом, следует использовать для целей формирования официальной статистической информации.
с изменениями от 11.03.2019
Смотрите также статью "КВР 2018 – применяем без ошибок"
Зачастую в учреждениях госсектора возникает вопрос об отнесении тех или иных расходов к сфере информационно-коммуникационных технологий, которые в свою очередь подлежат оплате за счет КВР 242. Порядок отнесения расходов к КВР 242 или 244 рассмотрим в данной статье.
Что такое КВР 242 и 244?
Описание КВР 242 и 244 содержится в Порядке, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н (далее - Порядок № 132н):
- КВР 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий" (пп. 51.2.4.2 п. 51 Порядка № 132н)
По данному виду расходов подлежат отражению расходы федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на реализацию мероприятий по созданию, с учетом опытной эксплуатации, развитию, модернизации, эксплуатации государственных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры, а также расходы по использованию информационно-коммуникационных технологий в деятельности федеральных государственных органов, в том числе находящихся в их ведении федеральных государственных казенных учреждений, и органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации.
Также по данному виду расходов отражаются расходы бюджета субъекта Российской Федерации, бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, местного бюджета на реализацию мероприятий по информатизации, в части региональных (муниципальных) информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры, в случае принятия решения финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) о применении вида расходов 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий".
- 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (пп. 51.2.4.4 п. 51 Порядка № 132н)
На данный КВР относится, в частности, закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий для нужд субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, если иное не установлено актом финансового органа субъекта Российской Федерации (муниципального образования), а также расходы государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений по аналогичным закупкам.
